Судебные решения, арбитраж
Реклама на транспорте; Рекламная деятельность
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 28 мая 2009 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
рассмотрел в открытом судебном заседании кассационные жалобы открытого акционерного общества "Алнас", г. Альметьевск Республики Татарстан, и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г. Казань,
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.02.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2009 года
по делу N А65-22288/2008
по исковому заявлению открытого акционерного общества "Алнас" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан о признании недействительным в части решения от 30.09.2009 N 2-10.
установил:
открытое акционерное общество "Алнас", (далее - заявитель, общество), обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, (далее - налоговый орган, инспекция), о признании недействительным в части решения от 30.09.2009 N 2-10.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.02.2009, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2009, заявленные требования частично удовлетворены. Признано недействительным оспариваемое решение налогового органа от 30.09.2008 г. N 2-10 в части пунктов 1.1.4, 1.1.6, 1.1.11, 1.2.2, 1.2.4, 1.2.6 решения и доначисления по ним соответствующих сумм налогов и пени, в том числе налога на прибыль в размере 13 121 360 руб., налога на добавленную стоимость, (далее - НДС), в размере 10 750 899 руб., а также соответствующих сумм пени в связи с несоответствием Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ). В остальной части в удовлетворении заявления отказано. Суд первой инстанции обязал налоговый орган устранить нарушения прав ОАО "АЛНАС".
Не согласившись с вынесенными судебными актами, налоговый орган и общество обратились в кассационную инстанцию с жалобами, в которых: налоговый орган просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции полностью, а общество - в части отказа в удовлетворении заявленных требований.
В связи с поступлением кассационной жалобы налогового органа в суд кассационной инстанции 18.05.2009 перед началом судебного заседания коллегией было предложено представителям сторон, участвующим в деле, рассмотреть обе кассационные жалобы в данном судебном заседании. Представители сторон выразили свое согласие.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб, коллегия считает жалобы необоснованными и не подлежащими удовлетворению.
Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правомерности и своевременности уплаты налогов за период 2006 - 2007 г.
По результатам проверки составлен акт от 08.09.2008 N 2-9, на основании которого и с учетом представленных обществом возражений, налоговым органом вынесено решение от 30.09.2008 N 2-10 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 5 941 657 руб.
Обществу доначислены налоги на общую сумму 27 173 704 руб. и пени в общей сумме 10 176 725 руб.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан решение налогового органа изменено и отменены доначисления налогов, пеней и штрафов по пунктам 1.1.2, 1.2.1, 1.2.5 мотивировочной части решения. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.
Общество не согласилось с решением налогового органа, с учетом принятого решения вышестоящим налоговым органом, в части доначисления налога на прибыль в размере 13 242 544 руб., налога на добавленную стоимость в размере 10 750 899 руб., а также пеней, начисленных на данные суммы налогов, и обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Не соглашаясь с доводами налогового органа, суды правомерно исходили из следующего.
Судебными инстанциями установлено, что в проверяемом периоде общество и общественная организация "Футбольный клуб "Алнас", заключили договора спонсорства от 15.03.2006 N 40-69/330 и от 10.01.2007 N 1.
В силу статьи 2 Закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" - рекламой признается распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, виде деятельности, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать и поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, виду деятельности, товарам, идеям и начинаниям и способность реализации товаров, идей, начинаний.
В соответствии со статьей 19 Закона о рекламе под спонсорством понимается осуществление юридическим лицом или физическим лицом (спонсором) вклада в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ в деятельность другого юридического или физического лица на условиях распространения рекламы о спонсоре, его товарах.
Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.
На оказание спонсорских услуг заключается договор. При этом, учитывая положения пункта 4 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, в котором указано, что условия договора определяются по усмотрению сторон, за исключением случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами, способ подачи, объем информации, при которых она способна обеспечить интерес к спонсору, определяются по свободному волеизъявлению последнего.
Данная позиция выражена в пункте 21 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.12.1998 N 37. В письме от 30.06.2005 N 20-12/46404 указано, что договор будет признан платой за рекламу в случае, если об оказании рекламных услуг прямо прописано в нем.
По настоящему делу судами на основании материалов дела установлено, что предметом указанных договоров спонсорства являлось совершение спонсируемым (ОО ФК "АЛНАС") для спонсора (ОАО "АЛНАС") следующих действий:
- - выполнение работ по изготовлению рекламной продукции;
- - оказание услуг по размещению рекламной информации;
- - совершение иных действий, направленных на формирование и повышение имиджа спонсора у его потенциальных клиентов.
Для этого, ОО ФК "АЛНАС", как спонсируемый, обязался:
- - размещать и использовать в течение срока действия договора специальную часть фирменного наименования рекламодателя - словесное обозначение "АЛНАС" - в качестве части своего фирменного наименования, а также в наименовании принадлежащего ему стадиона (в том числе обеспечивать нормальное функционирование стадиона в течение срока действия договора), в наименованиях футбольных команд "АЛНАС", "АЛНАС Дубль";
- - обеспечить участие указанных футбольных команд в соревнованиях по футболу различного уровня (в том числе участие футбольной команды "АЛНАС" в играх Первенства России по футболу), а также обеспечить достижение ими и их игроками высоких спортивных результатов для улучшения имиджа спонсора (т. е. ОАО "АЛНАС"), формирования интереса к его деятельности. спонсируемый реализует цели и задачи, предусмотренные уставом, за счет денежных средств спонсора;
- - использовать в своей деятельности принадлежащий спонсору (ОАО "АЛНАС" товарный знак "ALNAS" (Свидетельство Роспатента от 25.08.2000 N 193150), в том числе размещать указанный товарный знак на спортивной форме футбольных команд, рекламных щитах на стадионе, транспортных средствах (как собственных, так и арендуемых), значках, плакатах, афишах, вымпелах, полиграфической продукции, спортивном инвентаре, а также размещать информацию о спонсоре, его деятельности и выпускаемой им продукции иным способом и на иных носителях.
В договорах также указано, что распространение сведений о спонсоре может осуществляться и иными способами, не перечисленными в договоре.
В связи с чем выводы судов о том, что спонсорство является разновидностью договора на оказание рекламных услуг, что соответствует Закону N 38-ФЗ, обоснованны.
В соответствии со статьей 252 НК РФ указанные расходы документально подтверждены: обществом в подтверждение обоснованности произведенных расходов представлены акты выполненных работ, платежные документы, счета-фактуры, накладные, договора, подтверждающие учтенные расходы в размере 3 200 790 руб. за 2006 г. и 24 788 813 руб. за 2007 г.
Кроме того, факт исполнения договоров подтверждается и другими доказательствами.
Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ, пунктам 1.1.1. и 1.1.2. договора спонсируемый размещал и использовал в течение срока действия договора фирменное наименование общества "АЛНАС" и товарный знак "Алнас", что подтверждает их изображение на соответствующей рекламной продукции, на стадионе и на эмблеме клуба.
Указанное обозначение "АЛНАС" зарегистрировано, как товарный знак (Свидетельство Роспатента от 25.08.2000 N 193150), и в соответствии с действующим законодательством не может быть использовано без разрешения его правообладателя.
При этом, как указала Федеральная антимонопольная служба, (ФАС России) в письме от 09.08.2006 N АК/13075 в пункте 4 "...Закон содержит четкое указание на то, что в качестве спонсора может выступать исключительно лицо, а не товар, а также на то, что данное лицо должно быть определено в рекламе именно в качестве спонсора.
Указать на себя как на спонсора, по мнению ФАС России, рекламодатель может в любой форме, позволяющей обозначить свое участие в спонсируемом мероприятии.
Такой вывод также соответствует пункту 1 статьи 3 Закона N 38-ФЗ, где указано, что реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
В связи с чем суды правомерно указали, что упоминание в форме обозначения "Алнас" является прямой формой рекламы. Не принимая доводы налогового органа о том, что расходы ОАО "Алнас" по спорному договору не являлись обоснованными и не были получены существенные экономические выгоды, со ссылкой на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П и Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, суды обоснованно указали, что расходы ОАО "Алнас" на рекламу через общественную организацию футбольный клуб "Алнас" отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, поскольку документально подтверждены и экономически обоснованны.
Заключая договора спонсорства от 15.03.2006 N 40-69/330 и от 10.01.2007 N 1, ОАО "АЛНАС" рассчитывало как на увеличение числа покупателей продукции, так и на увеличение продаж производимой продукции, ОО ФК "АЛНАС", проводил футбольные матчи в разных регионах, на территории нескольких республик, что способствовало расширению круга потребителей продукции ОАО "АЛНАС". Помимо прочего реклама была направлена на поддержание существующих договорных отношений с уже существующими потребителями продукции ОАО "АЛНАС".
Перечень контрагентов общества на 2008 год в различных регионах по нефтяной и альтернативной продукции представлен обществом в материалы дела.
Понесенные обществом расходы соответствуют предмету и условиям договора о спонсорстве, понятию организации игры, либо ее проведения.
Документальных доказательств, опровергающих доводы заявителя, налоговым органом не представлено. Довод налогового органа о том, что в период с 01.11.2006 по 31.3.2007 не было матчей обоснованно не принят судом во внимание, поскольку указанный довод не отражен в решении налогового органа и не является основанием для отказа в учете затрат общества.
В результате исследования и оценки представленных в материалы дела документов суды обоснованно указали, что понесенные обществом затраты на оплату рекламных услуг отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, поскольку они документально подтверждены и экономически обоснованны (направлены на получение дохода).
Налоговый орган в решении указал, что "остальные расходы (не учитываемые для целей налогообложения в размере фактических расходов) на рекламу, относящиеся к таковым в соответствии с Законом N 38-ФЗ и отвечающие требованиям статьи 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ".
По данным налоговых деклараций выручка от реализации ОАО "АЛНАС" составила:
- - в 2006 г. - 4 115 937 000 (четыре миллиарда сто пятнадцать миллионов девятьсот тридцать семь тысяч) руб.;
- - в 2007 г. - 3 732 230 000 (три миллиарда семьсот тридцать два миллиона двести тридцать тысяч) руб.
Следовательно, расходы ОАО "АЛНАС" на рекламу через общественную организацию "Футбольный клуб "АЛНАС" не превышали установленного налоговым законодательством лимита в 1% выручки от реализации.
Довод налогового органа о неправомерном включении в состав налоговых вычетов сумм НДС по рекламным услугам в сумме 10 092 934 руб. также обоснованно не принят судами во внимание. При этом суды правомерно исходили из следующего.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при вывозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговым агентом, либо на основании иных документов.
При рассмотрении дела судами установлено, что обществом при отнесении НДС к вычету заявителем соблюдены все необходимые условия, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункта 1 статьи 172 НК РФ. В подтверждение правомерности вычета представлены счета-фактуры, книга покупок, договор на оказание услуг, акты исполнения договоров. Кроме того, судом учтено, что для применения налогового вычета по НДС обоснования налогоплательщиком экономической обоснованности оказанных услуг не требуется.
В части неуплаты НДС в сумме 657 965 руб. суды, соглашаясь с доводами общества, исходили из того, что в силу пункта 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров.
Согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них, данные вычеты можно производить после возврата товара, но не позднее одного года с момента возврата.
Право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика после отражения в учете соответствующих операций по корректировке (сторнирующие проводки), не используемых для отражения в бухгалтерском учете операций по реализации товаров в связи с возвратом товаров или отказом от них, поскольку возврат товара - это мера ответственности продавца за поставленный брак, который не зависит от его воли.
Поскольку возврат некачественной (некондиционной) продукции продавцу не является реализацией, то отсутствие счета-фактуры покупателя не влияет на принятие продавцом к вычету налога на добавленную стоимость, следовательно, операция по возврату бракованного товара не подлежит налогообложению, и, соответственно, налогоплательщик - продавец возвращенного товара в соответствии с пунктом 5 статьи 171 и пунктом 5 статьи 172 НК РФ может принять к вычету уплаченный им налог на добавленную стоимость после отражения в учете соответствующих операций по корректировке.
Кроме того, по некоторым товарам возврат осуществлялся в период отгрузки, в связи с чем НДС еще фактически не уплачивался и сторнирование сумм вообще не могло рассматриваться как применение стороной вычетов по НДС. Указанные проводки лишь отражали фактическую реализацию.
Что касается кассационной жалобы заявителя, коллегия ее также считает не подлежащей удовлетворению, исходя из следующего.
Согласно пункту 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 300 тыс. руб. основанная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Порядок начисления амортизации на основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2002, определен статьей 322 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 322 НК РФ предусмотрено, что по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 01.01.2002 с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 НК РФ.
При этом согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 322 НК РФ амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 НК РФ, на 01.01.2002 выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.
Согласно статье 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
В связи с чем суды правомерно указали, что для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, в том числе приобретенных до 01.01.2002, и имеющих первоначальную стоимость соответственно больше 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. амортизация определяется как производная остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной, исходя из оставшегося срока полезного использования), определенной в соответствии со статьей 322 НК РФ, умноженной на коэффициент 0,5.
Судом материалы дела исследованы в полном объеме, применены нормы материального права, подлежащие применению, нарушение норм процессуального права не установлено, в связи с чем у суда кассационной инстанции основания для отмены вынесенных судебных актов отсутствуют.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.02.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2009 года по делу N А65-22288/2008 оставить без изменения, кассационные жалобы без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "RDELO.RU | Рекламный менеджмент" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 28.05.2009 ПО ДЕЛУ N А65-22288/2008
Разделы:Реклама на транспорте; Рекламная деятельность
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 мая 2009 г. по делу N А65-22288/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 28 мая 2009 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
рассмотрел в открытом судебном заседании кассационные жалобы открытого акционерного общества "Алнас", г. Альметьевск Республики Татарстан, и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г. Казань,
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.02.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2009 года
по делу N А65-22288/2008
по исковому заявлению открытого акционерного общества "Алнас" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан о признании недействительным в части решения от 30.09.2009 N 2-10.
установил:
открытое акционерное общество "Алнас", (далее - заявитель, общество), обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, (далее - налоговый орган, инспекция), о признании недействительным в части решения от 30.09.2009 N 2-10.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.02.2009, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2009, заявленные требования частично удовлетворены. Признано недействительным оспариваемое решение налогового органа от 30.09.2008 г. N 2-10 в части пунктов 1.1.4, 1.1.6, 1.1.11, 1.2.2, 1.2.4, 1.2.6 решения и доначисления по ним соответствующих сумм налогов и пени, в том числе налога на прибыль в размере 13 121 360 руб., налога на добавленную стоимость, (далее - НДС), в размере 10 750 899 руб., а также соответствующих сумм пени в связи с несоответствием Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ). В остальной части в удовлетворении заявления отказано. Суд первой инстанции обязал налоговый орган устранить нарушения прав ОАО "АЛНАС".
Не согласившись с вынесенными судебными актами, налоговый орган и общество обратились в кассационную инстанцию с жалобами, в которых: налоговый орган просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции полностью, а общество - в части отказа в удовлетворении заявленных требований.
В связи с поступлением кассационной жалобы налогового органа в суд кассационной инстанции 18.05.2009 перед началом судебного заседания коллегией было предложено представителям сторон, участвующим в деле, рассмотреть обе кассационные жалобы в данном судебном заседании. Представители сторон выразили свое согласие.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб, коллегия считает жалобы необоснованными и не подлежащими удовлетворению.
Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правомерности и своевременности уплаты налогов за период 2006 - 2007 г.
По результатам проверки составлен акт от 08.09.2008 N 2-9, на основании которого и с учетом представленных обществом возражений, налоговым органом вынесено решение от 30.09.2008 N 2-10 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 5 941 657 руб.
Обществу доначислены налоги на общую сумму 27 173 704 руб. и пени в общей сумме 10 176 725 руб.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан решение налогового органа изменено и отменены доначисления налогов, пеней и штрафов по пунктам 1.1.2, 1.2.1, 1.2.5 мотивировочной части решения. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.
Общество не согласилось с решением налогового органа, с учетом принятого решения вышестоящим налоговым органом, в части доначисления налога на прибыль в размере 13 242 544 руб., налога на добавленную стоимость в размере 10 750 899 руб., а также пеней, начисленных на данные суммы налогов, и обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Не соглашаясь с доводами налогового органа, суды правомерно исходили из следующего.
Судебными инстанциями установлено, что в проверяемом периоде общество и общественная организация "Футбольный клуб "Алнас", заключили договора спонсорства от 15.03.2006 N 40-69/330 и от 10.01.2007 N 1.
В силу статьи 2 Закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" - рекламой признается распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, виде деятельности, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать и поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, виду деятельности, товарам, идеям и начинаниям и способность реализации товаров, идей, начинаний.
В соответствии со статьей 19 Закона о рекламе под спонсорством понимается осуществление юридическим лицом или физическим лицом (спонсором) вклада в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ в деятельность другого юридического или физического лица на условиях распространения рекламы о спонсоре, его товарах.
Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.
На оказание спонсорских услуг заключается договор. При этом, учитывая положения пункта 4 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, в котором указано, что условия договора определяются по усмотрению сторон, за исключением случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами, способ подачи, объем информации, при которых она способна обеспечить интерес к спонсору, определяются по свободному волеизъявлению последнего.
Данная позиция выражена в пункте 21 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.12.1998 N 37. В письме от 30.06.2005 N 20-12/46404 указано, что договор будет признан платой за рекламу в случае, если об оказании рекламных услуг прямо прописано в нем.
По настоящему делу судами на основании материалов дела установлено, что предметом указанных договоров спонсорства являлось совершение спонсируемым (ОО ФК "АЛНАС") для спонсора (ОАО "АЛНАС") следующих действий:
- - выполнение работ по изготовлению рекламной продукции;
- - оказание услуг по размещению рекламной информации;
- - совершение иных действий, направленных на формирование и повышение имиджа спонсора у его потенциальных клиентов.
Для этого, ОО ФК "АЛНАС", как спонсируемый, обязался:
- - размещать и использовать в течение срока действия договора специальную часть фирменного наименования рекламодателя - словесное обозначение "АЛНАС" - в качестве части своего фирменного наименования, а также в наименовании принадлежащего ему стадиона (в том числе обеспечивать нормальное функционирование стадиона в течение срока действия договора), в наименованиях футбольных команд "АЛНАС", "АЛНАС Дубль";
- - обеспечить участие указанных футбольных команд в соревнованиях по футболу различного уровня (в том числе участие футбольной команды "АЛНАС" в играх Первенства России по футболу), а также обеспечить достижение ими и их игроками высоких спортивных результатов для улучшения имиджа спонсора (т. е. ОАО "АЛНАС"), формирования интереса к его деятельности. спонсируемый реализует цели и задачи, предусмотренные уставом, за счет денежных средств спонсора;
- - использовать в своей деятельности принадлежащий спонсору (ОАО "АЛНАС" товарный знак "ALNAS" (Свидетельство Роспатента от 25.08.2000 N 193150), в том числе размещать указанный товарный знак на спортивной форме футбольных команд, рекламных щитах на стадионе, транспортных средствах (как собственных, так и арендуемых), значках, плакатах, афишах, вымпелах, полиграфической продукции, спортивном инвентаре, а также размещать информацию о спонсоре, его деятельности и выпускаемой им продукции иным способом и на иных носителях.
В договорах также указано, что распространение сведений о спонсоре может осуществляться и иными способами, не перечисленными в договоре.
В связи с чем выводы судов о том, что спонсорство является разновидностью договора на оказание рекламных услуг, что соответствует Закону N 38-ФЗ, обоснованны.
В соответствии со статьей 252 НК РФ указанные расходы документально подтверждены: обществом в подтверждение обоснованности произведенных расходов представлены акты выполненных работ, платежные документы, счета-фактуры, накладные, договора, подтверждающие учтенные расходы в размере 3 200 790 руб. за 2006 г. и 24 788 813 руб. за 2007 г.
Кроме того, факт исполнения договоров подтверждается и другими доказательствами.
Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ, пунктам 1.1.1. и 1.1.2. договора спонсируемый размещал и использовал в течение срока действия договора фирменное наименование общества "АЛНАС" и товарный знак "Алнас", что подтверждает их изображение на соответствующей рекламной продукции, на стадионе и на эмблеме клуба.
Указанное обозначение "АЛНАС" зарегистрировано, как товарный знак (Свидетельство Роспатента от 25.08.2000 N 193150), и в соответствии с действующим законодательством не может быть использовано без разрешения его правообладателя.
При этом, как указала Федеральная антимонопольная служба, (ФАС России) в письме от 09.08.2006 N АК/13075 в пункте 4 "...Закон содержит четкое указание на то, что в качестве спонсора может выступать исключительно лицо, а не товар, а также на то, что данное лицо должно быть определено в рекламе именно в качестве спонсора.
Указать на себя как на спонсора, по мнению ФАС России, рекламодатель может в любой форме, позволяющей обозначить свое участие в спонсируемом мероприятии.
Такой вывод также соответствует пункту 1 статьи 3 Закона N 38-ФЗ, где указано, что реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
В связи с чем суды правомерно указали, что упоминание в форме обозначения "Алнас" является прямой формой рекламы. Не принимая доводы налогового органа о том, что расходы ОАО "Алнас" по спорному договору не являлись обоснованными и не были получены существенные экономические выгоды, со ссылкой на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П и Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, суды обоснованно указали, что расходы ОАО "Алнас" на рекламу через общественную организацию футбольный клуб "Алнас" отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, поскольку документально подтверждены и экономически обоснованны.
Заключая договора спонсорства от 15.03.2006 N 40-69/330 и от 10.01.2007 N 1, ОАО "АЛНАС" рассчитывало как на увеличение числа покупателей продукции, так и на увеличение продаж производимой продукции, ОО ФК "АЛНАС", проводил футбольные матчи в разных регионах, на территории нескольких республик, что способствовало расширению круга потребителей продукции ОАО "АЛНАС". Помимо прочего реклама была направлена на поддержание существующих договорных отношений с уже существующими потребителями продукции ОАО "АЛНАС".
Перечень контрагентов общества на 2008 год в различных регионах по нефтяной и альтернативной продукции представлен обществом в материалы дела.
Понесенные обществом расходы соответствуют предмету и условиям договора о спонсорстве, понятию организации игры, либо ее проведения.
Документальных доказательств, опровергающих доводы заявителя, налоговым органом не представлено. Довод налогового органа о том, что в период с 01.11.2006 по 31.3.2007 не было матчей обоснованно не принят судом во внимание, поскольку указанный довод не отражен в решении налогового органа и не является основанием для отказа в учете затрат общества.
В результате исследования и оценки представленных в материалы дела документов суды обоснованно указали, что понесенные обществом затраты на оплату рекламных услуг отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, поскольку они документально подтверждены и экономически обоснованны (направлены на получение дохода).
Налоговый орган в решении указал, что "остальные расходы (не учитываемые для целей налогообложения в размере фактических расходов) на рекламу, относящиеся к таковым в соответствии с Законом N 38-ФЗ и отвечающие требованиям статьи 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ".
По данным налоговых деклараций выручка от реализации ОАО "АЛНАС" составила:
- - в 2006 г. - 4 115 937 000 (четыре миллиарда сто пятнадцать миллионов девятьсот тридцать семь тысяч) руб.;
- - в 2007 г. - 3 732 230 000 (три миллиарда семьсот тридцать два миллиона двести тридцать тысяч) руб.
Следовательно, расходы ОАО "АЛНАС" на рекламу через общественную организацию "Футбольный клуб "АЛНАС" не превышали установленного налоговым законодательством лимита в 1% выручки от реализации.
Довод налогового органа о неправомерном включении в состав налоговых вычетов сумм НДС по рекламным услугам в сумме 10 092 934 руб. также обоснованно не принят судами во внимание. При этом суды правомерно исходили из следующего.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при вывозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговым агентом, либо на основании иных документов.
При рассмотрении дела судами установлено, что обществом при отнесении НДС к вычету заявителем соблюдены все необходимые условия, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункта 1 статьи 172 НК РФ. В подтверждение правомерности вычета представлены счета-фактуры, книга покупок, договор на оказание услуг, акты исполнения договоров. Кроме того, судом учтено, что для применения налогового вычета по НДС обоснования налогоплательщиком экономической обоснованности оказанных услуг не требуется.
В части неуплаты НДС в сумме 657 965 руб. суды, соглашаясь с доводами общества, исходили из того, что в силу пункта 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров.
Согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них, данные вычеты можно производить после возврата товара, но не позднее одного года с момента возврата.
Право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика после отражения в учете соответствующих операций по корректировке (сторнирующие проводки), не используемых для отражения в бухгалтерском учете операций по реализации товаров в связи с возвратом товаров или отказом от них, поскольку возврат товара - это мера ответственности продавца за поставленный брак, который не зависит от его воли.
Поскольку возврат некачественной (некондиционной) продукции продавцу не является реализацией, то отсутствие счета-фактуры покупателя не влияет на принятие продавцом к вычету налога на добавленную стоимость, следовательно, операция по возврату бракованного товара не подлежит налогообложению, и, соответственно, налогоплательщик - продавец возвращенного товара в соответствии с пунктом 5 статьи 171 и пунктом 5 статьи 172 НК РФ может принять к вычету уплаченный им налог на добавленную стоимость после отражения в учете соответствующих операций по корректировке.
Кроме того, по некоторым товарам возврат осуществлялся в период отгрузки, в связи с чем НДС еще фактически не уплачивался и сторнирование сумм вообще не могло рассматриваться как применение стороной вычетов по НДС. Указанные проводки лишь отражали фактическую реализацию.
Что касается кассационной жалобы заявителя, коллегия ее также считает не подлежащей удовлетворению, исходя из следующего.
Согласно пункту 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 300 тыс. руб. основанная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Порядок начисления амортизации на основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2002, определен статьей 322 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 322 НК РФ предусмотрено, что по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 01.01.2002 с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 НК РФ.
При этом согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 322 НК РФ амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 НК РФ, на 01.01.2002 выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.
Согласно статье 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
В связи с чем суды правомерно указали, что для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, в том числе приобретенных до 01.01.2002, и имеющих первоначальную стоимость соответственно больше 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. амортизация определяется как производная остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной, исходя из оставшегося срока полезного использования), определенной в соответствии со статьей 322 НК РФ, умноженной на коэффициент 0,5.
Судом материалы дела исследованы в полном объеме, применены нормы материального права, подлежащие применению, нарушение норм процессуального права не установлено, в связи с чем у суда кассационной инстанции основания для отмены вынесенных судебных актов отсутствуют.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.02.2009 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2009 года по делу N А65-22288/2008 оставить без изменения, кассационные жалобы без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "RDELO.RU | Рекламный менеджмент" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)